国家扶贫背景下农村土地整理项目结算审核的
难点、方法及技巧分析
江西中非工程管理有限公司 杨亚辉 邱连懿 万李燕 周勇 戴璐璐 黄勤
【摘要】:国家扶贫背景下，结合土地开发整理项目结算审计的工作程序和实际情况，总结出农村土地开发整理项目结算审计客观存在的主次要难点和困难。比如工程签证会出现信息不准确的情况，签证内容自相矛盾，前后不一，签证内容缺少，原始地貌更改导致后期工程量核算困难等情况。土地开发整理项目所在地居民情况复杂，施工工期长，所以加强工程施工过程的管理，不仅可以提高工作效率,而且还能够保证工程能够顺利快速的完成竣工结算及竣工决算，工程项目结算审计能够有助于国家资金的合理使用，同时还能增加当地环境的改善，加快当地经济的发展，维持社会的稳定。
【关键词】:土地开发整理项目；实施管理；工程结算审计；工程签证；工期长
一、引言
土地开发整理工程是运用财政专项资金专门用来对农村未利用土地进行高标准农田的开发和现有土地的整理。土地开发整理工程中主要包括以下两部分的内容：一是耕地的土地开发整理工程建设单位应该具有对土地开发整理的投入或者缴纳一定的费用的义务，；二是土地开发整理工程包含了国务院或者省级人民政府可以批准相应的农用地的转用项目。
二、国家扶贫背景下农村土地整理项目结算审核的重点及难点
（一）审计竣工结算资料的完整性
农村土地整理项目结算资料的完整情况直接关系到农村土地整理项目竣工结算的准确性，必须对农村土地整理项目竣工结算资料完整性进行审核和审查。在农村土地整理项目审计时，农村土地承包人在相关法律法规的要求下必须提供下列资料：
1.投标文件。农村土地整理项目投标文件中包括的主要内容有：投标补充函、经济标、技术标、投标承诺书等必须具备的内容；
2.合同协议书。农村土地承包合同协议书包括合同附件、各类补充合同等；
3.竣工资料。农村土地整理项目竣工资料包括项目开工报告、经业主批准的施工组织设计或施工方案隐蔽工程验收记录、材料检验报告、产品质量合格证、工程质量验收评定证书、竣工报告、材料检验报、安装工程调试方案和调试记录等资料；
4.结算书和工程量计算书。包括图纸会审记录、合同价、监理工程师通知或业主指令、工程量汇总表、竣工图、变更合同价、详细工程量计算式、工程洽商记录、设计变更、现场勘察测量资料等；
5.其它结算资料。包括非常用的标准图集、地质勘测报告、施工日记等。除承包人提交的竣工结算资料外，监理单位要提供详实监理资料，发包人应提供土地治理项目工程招标文件、项目年度计划批复计划、土地治理项目工程初步设计概算编制办法、初步设计及工程概(预)算审查意见等相关资料。
（二）土地整理项目工程施工工期的不确定性
土地整理项目工程施工多在农村，施工受到多种因数影响，比如天气情况，地形情况，农耕时期等因素的影响，部分工程时间拖长至一两年，这对于土地整理项目结算审核造成了巨大的困难，施工工期长给施工单位带来去打影响，资金深陷泥潭，无法有活的资金链，就回给施工单位和业主单位带来巨大损失，往往这些情况，施工单位会结合“土地整理项目工程”的具体情况，把后期难以核实的工程量进行放大，虚报以弥补工程拖长所带来的损失，这也往往加大我们审核的困难。
（三）审计竣工结算资料的真实性
土地治理项目工程单体投资的规模很小、土地治理项目工程数量较多而且、土地治理项目工程分布较为分散、土地治理项目工程施工环境复杂多变。土地治理项目工程设计图纸也存在深度不够，监管不到位的问题，导致土地治理项目工程常出现不按图施工、偷工减料等的问题，但在计量土地治理项目的工程造价时仍按原计算设计的土地治理项目工作量计算。主要的问题有：(1)有些土地治理项目工程施工单位不按照设计单位的要求对防渗渠分层回填碾压，导致农机耕路变短变窄，管道变短变细；(2)土地治理项目工程防渗渠、水泥路等砼强度达不到设计标准，工程质量参差不齐；(3)土地治理项目工程机电设备、管道材料未按土地治理项目工程投标时的品牌购臵，以次充好等。因此，土地治理项目工程审查竣工结算时必须对农村土地承包人提供的土地治理项目工程竣工结算资料真实性进行审查和审核，根据合同约定的土地治理项目工程施工内容及范围，利用先进的、科学的GPS定位仪、测距仪、回弹仪等工具对土地治理项目工程进行复核再核查。
（四）审计竣工结算资料的合规性
(1)审查土地治理项目工程量的计算是否符合工程量计算规则，土地治理项目工程量的计算量是否准确；(2)检查土地治理项目工程分项工程的定额套项是否准确，土地治理项目工程的工程量录入及土地治理项目工程原定的单价、总价计算是否准确，是否按照土地治理项目工程竞标时的中标价进行结算；(3)检查土地治理项目工程定额缺项子目是否按土地治理项目工程有关规定编制并报批；(4)检查土地治理项目工程的工程价格计价方式是否符合有关土地治理项目工程规定要求；(5)检查土地治理项目工程的工程取费是否按土地治理项目工程的合同约定及相关取费标准规定计取，计算是否正确；(6)土地治理项目工程设计变更、现场签证费用调整是否按土地治理项目工程合同约定的原则套用土地治理项目工程综合单价，新增加土地治理项目工程项目的综合单价其组价的原则是否按土地治理项目工程合同约定并按投标费率进行组价，变更超出土地治理项目工程合同约定的范围是否对土地治理项目工程原综合单价进行了调整；(7)土地治理项目工程的工程工期、土地治理项目工程的质量如有特定要求，检查是否按土地治理项目工程合同约定计算。
（五）审计竣工结算价的准确性
土地治理项目工程的工程价款审计是土地治理项目工程竣工结算审计的关键，在土地治理项目工程审计竣工结算价时必须要做到客观公正科学合理，依法维护土地治理项目工程承、发包人的合法权益。土地治理项目工程竣工结算价审计主要对土地治理项目工程的合同内价款、土地治理项目工程的合同外变更签证费用、暂估价调整费用、土地治理项目工程索赔费用、价格调整费用及工期奖惩、质量奖惩进行审计。采用土地治理项目工程固定总价合同的，主要根据土地治理项目工程合同价格和实际发生的增加或减少费用予以调整；采用土地治理项目工程固定单价合同的还应审核合同内土地治理项目工程的工程量计算的准确性。
三、国家扶贫背景下农村土地整理项目结算审核的方法及技巧分析
（一）审核工程量
1.土地治理项目工程的工程量是决定土地治理项目工程的工程造价的主要因素,核定土地治理项目工程的施工工程量是土地治理项目工程的工程竣工结算审计的关键。土地治理项目工程审计的方法可以根据土地治理项目工程施工单位编制的竣工结算中的土地治理项目工程的工程量计算表,对照土地治理项目工程图纸尺寸进行计算来审核核实，也可以依据土地治理项目工程图纸重新编制土地治理项目工程的工程量计算表进行审计。在这一过程中，所做的工作有四点：一是要重点审核土地治理项目工程投资比例较大的分项工程，比如说常见的土石方工程、基础工程、钢结构等。二是要重点审核土地治理项目工程中容易混淆或出漏洞的工程项目。三是要重点审核土地治理项目工程中容易重复列项的项目。四是重点审核土地治理项目工程容易重复计算的项目。对于无图纸的土地治理项目要深入第一现场进行现场核实，在核查过程中可以采用丈量的方法进行项目实地的勘验。
2.审核材料用量及价差。(1)土地治理项目工程材料用量审核，主要是审核土地治理项目工程所用的钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入土地治理项目工程直接费的材料是否符合预算价格；(2)土地治理项目工程中材料代用和变更是否有签证，土地治理项目工程材料总价是否符合价差的规定，数量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审核土地治理项目工程材料用量的基础上，对照损耗材料的实际市场价格。
3.审查隐蔽验收记录。土地治理项目工程验收的内容是否符合土地治理项目工程设计和土地治理项目工程质量方面的要求，那么土地治理项目工程设计的工程造价就需要符合设计的要求，如果做好隐蔽的工程验收，它是工程结算非常重要的前提，现在很多工程项目没有验收记录，到工程结算的时候，施工人员才进行后补，或者是列入结算。甚至还会出现舞弊的现象，这样在审查隐弊价款的时候，还需要审查相关的验收记录，验收记录除了还要有监理人员签字及填写日期外外，还需要加盖土地治理项目工程建设单位的公章。控制工程造价，不仅需要审查人员有非常高的那么搞好竣工结算，控制工程造价，不仅需要审查人员有非常高的职业道德，甚至要有更高的思想方面的觉悟，应该真实可靠，这样才能使工程结算更加顺利，减少不必要的纠绥，能够真实反映土地治理项目工程建设工程当中的造价，真正维护土地治理项目工程建设单位的经济利益，使我国建筑市场能够更加有秩序地进行。
（二）审核施工企业资质
需要进一步多方面的严格的去审查审核土地治理项目工程施工企业的资质，对土地治理项目工程施工企业是通过挂靠等违法行为获得资质等级，应该报备相应的管理部门依法降低或吊销该土地治理项目工程施工企业的资质等级。
（三）审核工程合同
土地治理项目工程合同审计是投资审计过程中非常重要的一环，能够很好地杜绝工程合同违反犯罪行为。土地治理项目工程合同审计过程中必须仔细检查土地治理项目工程相关合同文件的齐全性与合法性。当土地治理项目工程的建设方和施工方双方对土地治理项目工程合同文件有异议时，如果是国内土地治理项目工程合同，就应该按照国内有关合同文件的法律法规的顺序进行解释和说明；如果土地治理项目工程是国际工程，就应该按照 FIDIC合同文件顺序来解释和说明，并且要对索赔费用进行重点审计。
（四）技巧
土地治理项目工程竣工结算审查方法有很多种，在土地治理项目工程竣工结算审计前，通过收集土地治理项目资料，经过论证，采取土地治理项目合理审查方法，可以取得很好的效果。
1.做好土地治理项目工程竣工结算审计前准备工作。(1)熟悉土地治理项目工程竣工图、施工图和各种合同文件；(2)了解土地治理项目工程竣工结算审计范围和采用标准；(3)明确采用单价和调整原则对土地治理项目工程竣工结算。
2.选择合适审计方法按相应内容计算
由于土地治理项目工程规模各有区别，规模大小不一，而且合同订立时间也不统一。根据土地治理项目工程施工企业不同，采取不同审计方法进行工程审计。
3.综合整理土地治理项目工程竣工结算审计资料，并与土地治理项目工程的业主和承包商交换意见，立案后制竣工预算书。
四、总结
土地治理项目工程竣工结算其实是审计，它可以真正消除土地治理项目工程高估冒算，甚至还可以排除一些不正当的工程预算造价的问题，同时也有利于土地开发和承包商的经费核算，这样才能真正提高经济方面的效益，帮助土地治理项目工程企业加强竣工结算审计，所以审计单位也非常重要。
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